Как в учете Организации на ОСНО отразить операцию по аренде государственного имущества?
Организация арендует офисное помещение, находящееся в государственной собственности.
Стоимость арендуемого имущества составляет 1 500 000 руб.
Ежемесячная сумма арендной платы - 590 000 руб. (в т. ч. НДС 90 000 руб.).
Аренда государственного имущества: бухучет
Арендованный организацией объект ОС учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды имущества. По арендованному ОС арендатор амортизацию не начисляет (п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н, зарег. Минюстом России 21.11.03 № 5252).
По окончании срока аренды арендованное ОС списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».
Плата за аренду помещения под офис признается расходами по обычным видам деятельности, как расходы, связанные с управлением, и принимается к бухгалтерскому учету ежемесячно в сумме, установленной в договоре аренды (без учета НДС) (п. п. 5, 6, 7, 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
Расходы по арендной плате за офисное помещение относятся на общехозяйственные расходы (в дебет одноименного счета 26) или на расходы на продажу (в дебет одноименного счета 44) в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Расчеты с арендодателем по арендной плате».
НДС. Арендатор - налоговый агент
Напомним, что налоговый агент – это лицо, удерживающее какой-либо налог из доходов другого лица и перечисляющее его в бюджет (ст. 24 НК РФ).
Если организация арендует имущество у ГУПа, МУПа или учреждения, то предъявленный организации арендодателем НДС учитывается в обычном порядке (письмо Минфина России от 23.07.12 № 03-07-15/87).
При аренде на территории РФ федерального имущества (имущества субъектов РФ, муниципального имущества) у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления организация-арендатор признается налоговым агентом и обязана исчислять, удерживать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплачивать в бюджет соответствующую сумму НДС.
Расчет налога
Порядок исчисления и удержания НДС зависит от условий договора. Если сумма НДС не выделена и сказано, что:
- арендатор уплачивает налог самостоятельно, то НДС рассчитывается как сумма арендной платы, умноженная на 18%. Органу власти арендная плата перечисляется в сумме, определенной в договоре;
- налог включен в сумму арендной платы, то НДС рассчитывается как сумма арендной платы, умноженная на 18/118. Органу власти арендная плата перечисляется за вычетом НДС.
Если сумма НДС выделена, то налог перечисляется в бюджет в этой сумме. Органу власти арендная плата перечисляется за вычетом НДС.
Приведем пример исчисления и удержания НДС арендатором - налоговым агентом. Предположим, что организация арендует два помещения: один у муниципалитета, а другой - у субъекта РФ. В таком случае…
Договор заключен |
Цена одного месяца аренды по договору |
Дополнительные условия договора об НДС |
Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет |
Сумма арендной платы за месяц, подлежащая перечислению арендодателю |
с муниципалитетом |
100 000 руб. |
Арендатор уплачивает НДС самостоятельно |
18 000 руб. (100 000 руб. x 18%) |
100 000 руб. |
с субъектом РФ |
118 000 руб., включая НДС |
НДС включен в сумму арендной платы |
18 000 руб. (118 000 руб. x 18/118) |
100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) |
Счет-фактура и книга продаж
При исчислении сумм налога налоговый агент должен составить счет-фактуру.
Срок для составления НК РФ не установлен, однако налоговики рекомендуют применять норму, устанавливающую срок выставления счетов-фактур налогоплательщиками НДС, т. е. пять календарных дней.
Счет-фактура в одном экземпляре составляется в соответствии с Правилами (утв. постановлением Правительства от 26.12.11 № 1137), при этом продавцом является арендодатель, указанный в договоре аренды, а подписывает счет-фактуру налоговый агент.
Составленный счет-фактура указывается в книге продаж в том периоде, в котором возникла обязанность удержать НДС (письмо ФНС России от 12.08.09 № ШС-22-3/634@).
Уплата НДС в бюджет
НДС с арендной платы следует перечислять в бюджет (п. 1 ст. 174 НК РФ):
- или по 1/3 от удержанной суммы налога не позднее 25 числа каждого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором оплачена аренда (письмо ФНС России от 13.09.11 № ЕД-4-3/14814@);
- или в полной сумме в том же квартале, в котором оплачена аренда.
При этом, что в платежном поручении (или ином платежном документе) должен быть указан статус плательщика 02 (налоговый агент).
Это касается и организаций, и индивидуальных предпринимателей.
Налоговый вычет
Уплаченную в бюджет в качестве налогового агента сумму НДС арендатор имеет право принять к вычету на основании документов, подтверждающих уплату суммы НДС, удержанной им в качестве налогового агента (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Согласно НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 171) положения пункта 3 статьи 171 НК РФ применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для осуществления облагаемых НДС операций и при их приобретении он удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика.
Таким образом, в квартале, когда налог был перечислен в бюджет, но не ранее последнего дня месяца, за который оплачена аренда, арендатор принимает НДС к вычету (письма Минфина России от 26.01.15 № 03-07-11/2136, ФНС России от 12.08.09 № ШС-22-3/634@), регистрируя в книге покупок счет-фактуру, составленный при перечислении арендной платы.
Налог на прибыль
Сумма ежемесячно начисляемой арендной платы учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В учете организации, операцию по аренде офисного помещения, находящегося в государственной собственности следует отразить следующим образом:
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|||
На дату получения имущества в аренду |
|||||||
Стоимость арендованного имущества отражена на забалансовом счете |
001 |
1 500 000 |
Договор аренды, Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
||||
Ежемесячно в течение срока действия договора аренды |
|||||||
Отражена плата за аренду помещений (без учета НДС) (590 000 - 90 000) |
26 (44) |
76 |
500 000 |
Договор аренды, Счет за аренду |
|||
Отражен НДС с суммы арендной платы |
19 |
76 |
90 000 |
Счет-фактура |
|||
Начислен к уплате в бюджет НДС, удержанный с дохода арендодателя |
76 |
68/НДС |
90 000 |
Счет-фактура |
|||
Перечислена арендная плата (без НДС) |
76 |
51 |
500 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|||
Перечислен в бюджет НДС, исчисленный и удержанный с арендной платы организацией - налоговым агентом |
68/НДС |
51 |
90 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|||
Принят к вычету НДС, уплаченный в бюджет налоговым агентом |
68/НДС |
19 |
90 000 |
Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету |
|||
Списана стоимость возвращенного арендодателю имущества |
001 |
1 500 000 |
Договор аренды, Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
||||