ВОПРОС: Как в учете Организации отразить перенос убытка на будущее?
В 2017 году организация по данным бухгалтерского и налогового учета получила убыток от основной деятельности - 50 000 руб.
По результатам 2018 года по данным бухгалтерского и налогового учета получена прибыль от основной деятельности в размере 100 000 руб.
Организация решила перенести убыток на будущее в размере 50 % от налоговой базы текущего периода.
Применение ПБУ 18/02
Отложенные налоговые активы (ОНА) в бухучете
ОНА возникают, в частности, при:
- продаже основного средства (ОС) с убытком;
- переносе на будущее налогового убытка;
- создании резерва на оплату отпусков, если он формируется только в бухгалтерском учете.
Также ОНА могут возникать, если доходы по операции признаются в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском учете.
Из-за того что расходы в бухгалтерском учете (доходы в налоговом учете) признаются раньше, в периоде совершения операции бухгалтерская прибыль получается меньше, чем налоговая прибыль.
ОНА по конкретной операции рассчитывается по формуле:
ОНА= Величина бухгалтерских расходов, которые будет учтены в налоговом учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%)
ИЛИ
ОНА= Величина налоговых доходов, которые будет учтены в бухгалтерском учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%).
В последующие отчетные (налоговые) периоды получится обратная ситуация.
Когда будут признаны расходы в налоговом учете (доходы в бухгалтерском учете), налоговая прибыль и ТНП окажутся меньше, чем бухгалтерская прибыль и УРНП.
По мере признания расходов в налоговом учете (доходов в бухгалтерском учете) ОНА погашаются.
Сумма, на которую погашается ОНА, рассчитывается по формуле:
Сумма, на которую погашается ОНА = Величина расходов, ранее признанных в бухгалтерском учете и списываемых в налоговом учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%)
ИЛИ
Сумма, на которую погашается ОНА = Величина доходов, ранее признанных в налоговом учете и учитываемых в бухгалтерском учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%).
Таким образом, ОНА - это особый вид активов, сумма, на которую в последующие налоговые периоды уменьшается ТНП. А УРНП - увеличивается на ту же сумму (п. 14 ПБУ 18/02).
ОНА учитываются на счете 09 «Отложенные налоговые активы». Проводки по признанию и погашению ОНА будут следующими:
Дебет 09 Кредит 68
- отражен ОНА;
Дебет 68 Кредит 09
- погашен ОНА
В учете перенос убытка на будущее следует отразить следующим образом:
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Бухгалтерские записи 2017 г. |
||||
Отражен убыток от основной деятельности |
99-1 |
90-9 |
50 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Отражен условный доход по налогу на прибыль |
68 |
99-2 |
10 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Признан отложенный налоговый актив |
09 |
68/ОНА |
10 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Бухгалтерские записи 2018 г. |
||||
Отражена прибыль от основной деятельности |
90-9 |
99-1 |
100 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Отражен условный расход по налогу на прибыль |
99-2 |
68 |
20 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Погашен отложенный налоговый актив |
68/ОНА |
09 |
10 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
В результате указанных операций сальдо по счету 09 будет равно нулю, что подтверждает правильность проведенных расчетов и применения ПБУ 18/02.