ОПИСАНИЕ СИТУАЦИИ:
Контейнеры были получены Организацией от поставщика безвозмездно.
При этом на таможне за эти контейнеры была уплачена сумма, которая сложилась из двух величин:
- НДС;
- Таможенная пошлина.
В дальнейшем эти контейнеры предназначены для продажи.
Вопрос:
Просим Вас ответить на вопрос, как отразить данную операцию на счетах бухгалтерского и учесть в целях налогообложения прибыли.
ОТВЕТ:
Как следует из вопроса, организация получила контейнеры от поставщика безвозмездно.
Причем таможенная пошлина вошла в расчет рыночной цены стоимости безвозмездно полученных контейнеров.
Обращаем Ваше внимание, по нашему мнению, таможенную пошлину не следует включать в расчет рыночной стоимости безвозмездно полученных контейнеров. Таможенную пошлину следует рассматривать как расход, связанный с получением безвозмездно полученного имущества.
Бухгалтерский учет
Общие принципы учета поступления безвозмездно получаемого имущества
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» установлен порядок оценки безвозмездно полученного имущества - по рыночной стоимости на дату оприходования.
Текущая рыночная стоимость формируется на основе цены, действующей на дату оприходования имущества на этот или аналогичный вид имущества.
Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).
Под текущей рыночной стоимостью, которая должна быть подтверждена документально, понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету (абз. 4 п. 23 Положения по ведению учета и отчетности).
В бухгалтерском учете безвозмездно полученное имущество признается в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.), за исключением имущества, полученного безвозмездно в качестве вклада в уставный капитал.
В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н. в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), чьи технические и качественные характеристики соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством), а товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических либо физических лиц и предназначенных для продажи.
Согласно п. 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
В соответствии с ПБУ 5/01 под этой стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.) на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления".
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
Принято к учету имущество (на дату перехода права собственности); |
10 |
98-2 |
Бухгалтерская справка-расчет, согласно которой стоимость контейнеров будет равна 8,56 руб.х 117 999кг |
Стоимость безвозмездно полученного имущества отражена в составе доходов.
|
98-2 |
91-1 |
Бухгалтерская справка |
Списаны расходы, связанные с безвозмездно полученным имуществом (таможенная пошлина) |
91-2 |
26 |
Бухгалтерская справка |
Налоговый учет
Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать услуги) (См. также Письмо Минфина России от 8 июня 2007 г. N 03-03-09/100).
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества независимо от того, юридическим или физическим лицом оно было передано, за исключением имущества, указанного в ст. 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода.
Таким образом, получатель безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав включает их в состав внереализационных доходов и уплачивает с них налог на прибыль организаций.
Далее, при безвозмездном получении имущества (работ, услуг) доходы оцениваются исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже рассчитываемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимостью по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).
Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Необходимо отметить, что организация, безвозмездно получив имущество, увеличивает не только доходы, но и расходы.